Změny daně z příjmů od roku 2021 a zkouška daňového poradce

Kdo se na zkoušku daňového poradce připravoval před pěti lety, učil se v dani z příjmů jiná pravidla než dnes. Od roku 2021 zmizela superhrubá mzda, vznikl paušální režim, sazba daně právnických osob vzrostla z 19 % na 21 % a hranice vyšší sazby u fyzických osob klesla. Starší skripta proto na 1. písemnou část bez kontroly nestačí.

Proč na tom záleží u zkoušky

Jarní písemné části se píšou podle právního stavu k 1. 1., podzimní k 1. 7. a ústní část podle stavu ke dni zkoušky. Na jaře 2027 tedy platí zákony ve znění k 1. 1. 2027. Zkušební řád navíc dovoluje komisi u ústní části ptát se i na dříve platné předpisy, pokud se podle nich ještě postupuje. Znát vývoj se tedy hodí i z toho důvodu.

Níže jsou změny, které se týkají oblastí 1. písemné části (daň z příjmů fyzických a právnických osob, daňový řád). Uvádíme vždy zákon, který změnu přinesl, a od kdy platí.

Přehled: daň z příjmů před pěti lety, dnes a od roku 2027

Konec superhrubé mzdy (2021)

Zákon č. 609/2020 Sb. změnil § 6 odst. 12 zákona o daních z příjmů tak, že základem daně (dílčím základem daně) jsou příjmy ze závislé činnosti. Navýšení o povinné pojistné (dosud v § 6 odst. 12 a 13) vypadlo. Současně zákon nově stanovil sazbu 15 % pro část základu daně do 48násobku průměrné mzdy a 23 % nad tuto hranici.

Pro přípravu to znamená: kdo má výpočet mzdy ze starých skript, počítá z jiného základu. U příkladů na zaměstnance s více příjmy je to chyba, která rozhodí celý výpočet.

Paušální režim (2021) a jeho pásma dnes

Zákon č. 540/2020 Sb. od 1. 1. 2021 zavedl poplatníka v paušálním režimu (§ 2a) a paušální daň (§ 7a). V původní podobě šlo o jeden režim pro OSVČ s příjmy ze samostatné činnosti do 1 000 000 Kč, kteří nejsou plátci DPH, a měsíční záloha na daň z příjmů byla 100 Kč.

Dnes zákon v § 2a odst. 5 rozlišuje tři pásma. Základní hranice příjmů ze samostatné činnosti jsou 1 000 000 Kč pro první, 1 500 000 Kč pro druhé a 2 000 000 Kč pro třetí pásmo. V prvních dvou pásmech platí vyšší hranice, pokud aspoň 75 % příjmů tvoří příjmy s výdajovým paušálem 80 % nebo 60 % (u hranice 2 000 000 Kč v prvním pásmu jen 80 %). Paušální daň se počítá jako počet měsíců v režimu krát měsíční záloha pro zvolené pásmo (§ 7a odst. 6).

Od 1. 1. 2027 přidává zákon č. 180/2026 Sb. přirážku zprošťující povinnosti evidovat tržby. Poplatník v 1. pásmu paušálního režimu se k ní může přihlásit (§ 2b), přirážka činí 1 400 Kč měsíčně (§ 38lk odst. 8) a paušální daň se zvyšuje o počet měsíců přihlášení krát přirážka (§ 7a odst. 7). Paušální režim je v osnově Komory výslovně mezi tématy DPFO.

Konsolidační balíček (2024): DPPO 21 %, 36násobek a slevy

Zákon č. 349/2023 Sb. od 1. 1. 2024:

• nahradil v § 21 odst. 1 sazbu daně právnických osob 19 % sazbou 21 %;
• snížil hranici pro sazbu 23 % u fyzických osob ze 48násobku na 36násobek průměrné mzdy (§ 16 odst. 1);
• zrušil v § 35ba odst. 1 písmena f) a g) a nově upravil slevu na manžela.

Pokud máš sbírku řešených příkladů z let 2021–2023, výpočty daně právnické osoby a progrese u fyzických osob v nich už neplatí.

Změny od 1. 1. 2027, které patří do jarní zkoušky

Dnes (k 4. 11. 2026) tyto změny ještě neplatí, jsou ale už vyhlášené ve Sbírce. Od 1. 1. 2027 mění zákon o daních z příjmů zákony č. 180/2026 Sb. (zákon o evidenci tržeb) a 360/2025 Sb. Pro jaro 2027 jsou podstatné hlavně tyto body:

• do § 35ba odst. 1 se doplňují sleva na studenta (4 020 Kč, do 26 let, u prezenčního doktorského studia do 28 let), sleva za umístění dítěte (nejvýše do výše minimální mzdy na dítě) a sleva na evidenci tržeb;
• hranice v § 38g odst. 1 pro povinnost podat přiznání se zvyšuje z 50 000 Kč na 100 000 Kč a v odst. 2 z 20 000 Kč na 40 000 Kč;
• osvobozuje se spropitné ze stravovacích služeb za podmínek a do limitu v § 6 odst. 9 písm. g) (podíl 7 % z měsíčních příjmů ze stravovacích služeb zaměstnavatele);
• příjmy podle § 6 odst. 4 (malé příjmy ze závislé činnosti, například z dohody o provedení práce pod rozhodnou částkou pro nemocenské pojištění) už nejsou samostatným základem pro srážkovou daň, ale zdaňují se zálohou sazbou podle § 38h (zákon č. 360/2025 Sb.).

Minimální mzda pro rok 2027 je 24 900 Kč měsíčně (sdělení MPSV č. 171/2026 Sb.). Ovlivňuje třeba strop slevy za umístění dítěte.

Daňový řád: kontrola a lhůty od roku 2021

Novela daňového řádu (zákon č. 283/2020 Sb.) přinesla od 1. 1. 2021 dvě změny, které se na zkoušce objevují v praktických situacích:

• Daňová kontrola je zahájena doručením oznámení o zahájení daňové kontroly, ve kterém je vymezen předmět a rozsah (§ 87 odst. 1). Pokud správce daně nezačne bez zbytečného odkladu skutečně zjišťovat, účinek zahájení na běh lhůty pro stanovení daně nastane až dnem, kdy zjišťovat začne (§ 87 odst. 3).
• Lhůta pro přiznání podle § 136 odst. 2 dostala dnešní podobu: 4 měsíce při elektronickém podání po uplynutí 3 měsíců, 6 měsíců u subjektů s povinným auditem nebo když přiznání podá poradce.

Kdo se učil podle znění daňového řádu před rokem 2021, pracoval s jiným textem obou ustanovení: novela je nahradila celé.

Co z toho plyne pro přípravu

1. Zkontroluj rok vydání materiálů. U každé kapitoly si ověř, jestli odpovídá znění zákona k 1. 1. 2027.
2. Přepočítej staré příklady. Sazby, hranice a slevy se od roku 2021 změnily několikrát. Příklad, který dřív „vycházel“, dnes vyjde jinak.
3. Uč se podle aktuálního textu zákona, ne podle výtahů. U písemné části smíš používat sbírky předpisů (zkušební řád, § 6 odst. 1).

Postup přípravy najdeš v článku Jak se připravit na zkoušku daňového poradce.

Na TaxPrep jsou schválené změny daně z příjmů od 1. 1. 2027 (zákon č. 180/2026 Sb.) v samostatném tématu, takže si je procvičíš odděleně od pravidel, která platí beze změny.

Související články

• Zkouška daňového poradce 2027: termíny, poplatek, přihláška
• Ukázkové otázky s vysvětlením a zdrojem

Zdroje

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (aktuální znění), ověřeno 4. 11. 2026
• Zákon č. 609/2020 Sb., ověřeno 4. 11. 2026
• Zákon č. 540/2020 Sb. (paušální daň), ověřeno 4. 11. 2026
• Zákon č. 349/2023 Sb. (konsolidace veřejných rozpočtů), ověřeno 4. 11. 2026
• Zákon č. 180/2026 Sb. (evidence tržeb a změny ZDP), ověřeno 4. 11. 2026
• Zákon č. 360/2025 Sb. (změny v souvislosti s jednotným měsíčním hlášením zaměstnavatele), ověřeno 4. 11. 2026
• Zákon č. 283/2020 Sb. (novela daňového řádu), ověřeno 4. 11. 2026
• Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád (§ 87, § 136), ověřeno 4. 11. 2026
• Sdělení MPSV č. 171/2026 Sb. (minimální mzda 2027), ověřeno 4. 11. 2026
• Komora daňových poradců ČR – Termíny a obsah zkoušek, ověřeno 4. 11. 2026
• Komora daňových poradců ČR – témata DPFO, ověřeno 4. 11. 2026
• Zkušební řád Komory daňových poradců ČR (§ 4, § 6), ověřeno 4. 11. 2026